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【服务介绍】
财政部、***税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知
财税〔2017〕58号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、***税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下：
一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。
此条的五个关键点：
（一）适用对象：建筑工程总承包单位。至于为何只适用于总包单位，与建筑法律法规对总包与分包的相关规定有关。
（二）特定业务: 房屋建筑的地基与基础以及主体结构。可以理解为建造房屋时的“地基与基础（包括土方工程、基坑支护、地基处理、桩基础、地下防水、混凝土基础、型钢、钢管混凝土基础以及钢结构基础）”和“主体结构（含混凝土结构，砌体结构，钢结构，型钢、钢管混凝土结构，轻钢结构，索膜结构，铝合金结构以及木结构）工程。既然明确限于“房屋建筑”，那就不能拓展至桥梁、道路等其他建筑物、构筑物。
（三）适用范围：提供工程服务，新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。此处可理解为：为建造房屋提供地基与基础和主体结构的工程作业。不要联想到什么工程设计啊、修缮、装饰乃至房屋拆除等其他项目。
（四）必要条件：正列举四类建筑材料（主材）。建设单位（工程发包方）自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件共四类建筑材料。此处无“等”字修饰，因此不应再扩展到其他材料。另外，至于甲方在列举的四类主材之外还自行采购了其他材料的，不影响适用本项规定。更不应联想到是“甲供材简易计税”适用范围的缩小。
（五）计税方法：适用简易计税方法计税。从文字表述来看，此处未用“‘可以选择’适用简易计税方法计税”，少了“可以选择”这四个字，那就将其理解为“必须适用”吧。
二、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
将“建筑服务”从原条款中删除。从此，建筑服务（各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务）退出了收到预收款即产生纳税义务的序列。
本次修改后，提供建筑服务的纳税义务发生时间为：纳税人发生应税建筑服务行为并收讫销售款项（提供建筑服务过程中或者完成后收到款项）的当天，或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成之日）；先开具发票的，为开具发票的当天。
三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
此条分别就建筑服务预缴增值税的时点、计税销售额；预缴地点；预征率等问题作出规定。
（一）建筑服务预缴增值税的时点、计税销售额及预征率：
纳税人（一般纳税人、小规模纳税人）提供建筑服务，应当在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额为计税销售额，适用一般计税方法计税的项目，按照2%的预征率计算应预缴税款；适用简易计税方法计税的项目，按照3%的预征率计算应预缴税款。
（二）建筑服务增值税预缴地点：
1. 纳税人跨地级行政区范围提供建筑服务取得预收款的，应在收到预收款时，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。
2. 纳税人在同一地级行政区范围（含在同一地级行政区范围内跨县、市、区）内提供建筑服务取得预收款的，应在收到预收款时，向机构所在地主管国税机关预缴税款。
至于纳税申报，笔者理解，纳税人提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，在纳税义务发生时，抵减已预缴税款后，向机构所在地主管国税机关申报纳税。
四、纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。
五、自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为**服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。
六、本通知除第五条外，自2017年7月1日起执行。《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第七条自2017年7月1日起废止。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）***条第（二十三）项第4点自2018年1月1日起废止。
被废止的条文
1、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和***税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和***税务总局另行制定。
2、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）一、下列项目免征增值税：……（二十三）金融同业往来利息收入：4.金融机构之间开展的转贴现业务。
财政部 ***税务总局
2017年7月11日
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